財政部、稅務總局關于企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題現(xiàn)行有效的25部規(guī)定整理
序號 | 標題及文號 | 主要破產(chǎn)涉稅內(nèi)容 |
1 | 國家稅務總局關于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問題的批復（國稅函〔1998〕429號） | 對因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務登記的企業(yè)，其原有的留抵稅額的處理問題，納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分（即留抵稅額），稅務機關不再退稅?！緩?019年開始，對于符合條件的情形試行留抵退稅——筆者注】 |
2 | 國家稅務總局關于企業(yè)破產(chǎn)后新辦企業(yè)繳納所得稅問題的批復（國稅函〔1999〕6號） | 由人民法院裁定，依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)，要依法進行破產(chǎn)清算。清算完畢后，拍賣給其他企業(yè)，拍賣后的企業(yè)重新辦理工商登記，作為獨立的經(jīng)濟實體進行經(jīng)營，且從事的是全新的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)省級稅務機關批準，在繳納所得稅時可以視同新辦企業(yè)。凡符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。凡不符合上述規(guī)定，或未經(jīng)人民法院裁定破產(chǎn)、未按法定程序進行破產(chǎn)清算的企業(yè)，在重新注冊后，不視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策 |
3 | 《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕193號） | 對于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過法定清算后，已被國家主管機關依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應及時依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報告報省級稅務機關確認核銷。 |
4 | 財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知（財稅〔2001〕157號） | 企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。 |
5 | 財政部、國家稅務總局關于大連證券破產(chǎn)及財產(chǎn)處置過程中有關稅收政策問題的通知（財稅〔2003〕88號） | 一、對大連證券在清算期間接收債權、清償債務過程中簽訂的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。 二、對大連證券在清算期間自有的和從債務方接收的房地產(chǎn)、車輛免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。 三、大連證券在清算過程中催收債權時，免征接收土地使用權、房屋所有權應繳納的契稅。 四、大連證券破產(chǎn)財產(chǎn)被清算組用來清償債務時，免征大連證券銷售轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅。 五、對大通證券股份有限公司托管的原大連證券的證券營業(yè)部和證券服務部，其所從事的經(jīng)營活動，應按稅收法律、法規(guī)的規(guī)定照章納稅。 |
6 | 財政部、國家稅務總局關于廣州壬豐房地產(chǎn)開發(fā)有限公司有關契稅問題的批復（財稅〔2003〕164號） | 廣州經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國有資產(chǎn)投資公司和珠海鳴志房地產(chǎn)有限公司依據(jù)法院裁定，共同承受破產(chǎn)企業(yè)廣州開信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司用以抵償債務的“南方信托大廈”爛尾樓工程，并擬將需續(xù)建的“南方信托大廈”權屬轉(zhuǎn)入廣州壬豐房地產(chǎn)開發(fā)有限公司名下。 鑒于壬豐公司是國資公司與鳴志公司專為繼續(xù)開發(fā)建設“南方信托大廈”而共同出資組建的項目公司，考慮這一特殊情況對壬豐公司承受“南方信托大廈”在建房產(chǎn)及土地使用權所涉及的契稅予以免征。 |
7 | 國家稅務總局關于進一步加強欠稅管理工作的通知（國稅發(fā)〔2004〕66號） | 一、欠稅人有合并、分立、撤銷、破產(chǎn)和處置大額資產(chǎn)行為的，應要求納稅人隨時向主管稅務機關報告。 二、欠稅人申請破產(chǎn)，稅務機關應代表國家行使債權人權利，參與清算，按照法定償債程序?qū)⒍惪钫骼U入庫。欠稅人有合并、分立等變更行為的，稅務機關應依法認定欠稅的歸屬。 |
8 | 欠稅公告辦法（試行）（稅務總局令第44號） | 欠稅公告的數(shù)額實行欠稅余額和新增欠稅相結(jié)合的辦法，對納稅人的以下欠稅，稅務機關可不公告： （一）已宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清算后，依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅； |
9 | 財政部、國家稅務總局關于廣東國際信托投資公司破產(chǎn)清算中房地產(chǎn)權屬變更征收契稅問題的批復（財稅〔2006〕50號） | 廣州海印實業(yè)有限公司和廣州市海印布料總匯有限公司在廣東國際信托投資公司破產(chǎn)清算中，通過公開拍賣方式競買了原廣東國際信托投資公司持有的廣東商品展銷服務中心100％的投資權益。上述交易中包括廣東展銷中心位于廣州市越秀區(qū)起義路一號的房地產(chǎn)權屬的轉(zhuǎn)移。按照契稅暫行條例的規(guī)定，對上述房地產(chǎn)權屬轉(zhuǎn)移應征收契稅。計稅價格依據(jù)房地產(chǎn)的成交價格確定。如果成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由，由征收機關參照市場價格核定 |
10 | 國家稅務總局關于注銷蟻力神公司所屬分支機構(gòu)稅務登記的通知（國稅函〔2008〕676號） | 根據(jù)國務院領導同志批示精神和國務院批準的處置蟻力神風險的方針和原則，遼寧省于2007年11月按照破產(chǎn)清算方式啟動了蟻力神公司風險處置工作，2008年5月遼寧省沈陽市中級人民法院裁定蟻力神公司全部資金用于返還養(yǎng)殖戶保證金，破產(chǎn)企業(yè)職工債權、沈陽市和平區(qū)國家稅務局稅收債權及其他債權清償率為零。目前破產(chǎn)清算工作接近尾聲，進入申請注銷相關企業(yè)工商登記、稅務登記和撤銷銀行賬戶階段。據(jù)處置非法集資部際聯(lián)席會議和遼寧蟻力神破產(chǎn)清算組反映，蟻力神公司分支機構(gòu)遍布全國各地，遼寧省以外的分支機構(gòu)共有168家，由于破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營期間管理混亂、人員離散，難以按照正常程序辦理注銷稅務登記，請求稅務機關簡化辦理注銷稅務登記手續(xù)。 鑒于以上情況，為了落實黨中央國務院關于蟻力神公司破產(chǎn)清算工作的總體部署，維護社會穩(wěn)定，保證蟻力神公司破產(chǎn)清算工作按期完成，經(jīng)研究，對注銷蟻力神分公司稅務登記事項通知如下： 一、各地稅務機關在遼寧蟻力神清算組提供現(xiàn)有資料后，應及時對蟻力神分公司辦理注銷稅務登記手續(xù)。 |
11 | 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)〔2009〕79號） | 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款； |
12 | 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅〔2009〕57號） | 一、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。 二、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除： （一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/span> （四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/span> 三、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除： （一）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權； 四、企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除： （一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； |
13 | 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅〔2009〕60號） | 一、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。 二、企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。 三、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 四、被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 五、被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎。 |
14 | 稅務稽查工作規(guī)程（國稅發(fā)〔2009〕157號） | 一、執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準后，中止執(zhí)行：被執(zhí)行人進入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的； 二、被執(zhí)行人確實沒有財產(chǎn)抵繳稅款或者依照破產(chǎn)清算程序確實無法清繳稅款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，稽查局可以填制《稅收違法案件終結(jié)執(zhí)行審批表》，依照國家稅務總局規(guī)定權限和程序，經(jīng)稅務局相關部門審核并報所屬稅務局局長批準后，終結(jié)執(zhí)行。 |
15 | 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（稅務總局公告2011年第25號） | 一、企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（二）金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件。金融機構(gòu)應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。 二、企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； 三、債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）。 四、企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件； 五、被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。 |
16 | 稅務登記管理辦法（稅務總局令第36號） | 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。 |
17 | 國家稅務總局關于進一步加強稅收風險管理工作的通知（稅總發(fā)〔2016〕54號） | 加強申報后的稅款入庫跟蹤管理，防范申報稅款未及時足額入庫的風險。定期開展納稅人欠稅償還能力分析，查明欠稅原因，有針對性地分類采取清繳欠稅措施，嚴格執(zhí)行稅收保全措施及強制執(zhí)行措施。加強與人民法院和破產(chǎn)管理人的溝通協(xié)調(diào)，力爭欠稅清理工作取得實質(zhì)性成效。 |
18 | 對十二屆全國人大五次會議第7352號建議的答復（2017年12月25日） | 一、破產(chǎn)清算企業(yè)，應按《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的有關規(guī)定清償所欠稅款；破產(chǎn)重整企業(yè)涉及資產(chǎn)重組的，可用好現(xiàn)行促進企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠政策，走出經(jīng)營困境。 二、根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，稅務機關應當就人民法院受理破產(chǎn)申請前債務人欠繳的稅款向管理人進行申報，并按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關規(guī)定進行后續(xù)處理。因此，在相關法律法規(guī)已經(jīng)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款有關問題進行規(guī)定的情況下，無需在《稅收征管法》中再行規(guī)定。 三、關于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復機制，破產(chǎn)重整并未改變破產(chǎn)重整前后企業(yè)為同一法人的性質(zhì)。 |
19 | 財政部、稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知（財稅〔2018〕17號） | 企業(yè)依照有關法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。 |
20 | 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（稅務總局公告2018年第28號） | 第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除： （一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）； |
21 | 對十三屆全國人大一次會議第2304號建議的答復（國家稅務總局辦公廳2018年7月16日） | 一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關規(guī)定，債權人在債務重組中發(fā)生的損失，依法予以扣除；債務人在債務重組中取得的經(jīng)濟利益，依法予以征稅。 二、由于破產(chǎn)重整企業(yè)并未依法注銷，因此不符合對欠繳稅款和滯納金進行核銷的條件。并且，稅務機關的核銷行為屬于內(nèi)部管理措施，并不產(chǎn)生免除企業(yè)補繳欠稅及滯納金的法律效果。 三、我局將認真參考您的建議，深入調(diào)研有關情況，加強與相關部門的溝通協(xié)調(diào)，研究完善破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)處置等所涉稅收征管及發(fā)票管理措施，為企業(yè)依法破產(chǎn)和重整提供更多便利。 四、破產(chǎn)重整企業(yè)在重整之后，只要遵從稅法、守信納稅，其信用資產(chǎn)將不斷積累，信用等級也會按年度不斷提升。同時，我局將結(jié)合實際情況，繼續(xù)研究健全相關制度，積極支持破產(chǎn)重整企業(yè)修復信用。 |
22 | 對十三屆全國人大一次會議第2368號建議的答復（國家稅務總局辦公廳2018年7月17日） | 一、國家針對重組破產(chǎn)出臺了一系列稅收政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等。 二、現(xiàn)行稅收政策將破產(chǎn)重整中所豁免的債務，確認為債務重組所得征收企業(yè)所得稅。 三、對于破產(chǎn)重整企業(yè)，稅務部門同樣按月記錄、采集其納稅信用信息，并將在年度納稅信用評價中對其重整后的納稅遵從情況予以客觀反映。 四、建議中提到的“將企業(yè)正常經(jīng)營與破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整的稅費征收標準區(qū)分開來，明確對破產(chǎn)重整企業(yè)減免征收的稅費種類、征收率及稅收優(yōu)惠等”具有研究價值，也有現(xiàn)實意義。我局將會同財政部等相關部門，借鑒國外經(jīng)驗，積極研究相關稅收支持政策，特別是針對當前亟需解決的“僵尸企業(yè)”處置中遇到的稅收問題出臺相關政策措施，為企業(yè)破產(chǎn)重整成功、恢復正常經(jīng)營營造良好稅收環(huán)境。 |
23 | 國家稅務總局關于深化“放管服”改革 更大力度推進優(yōu)化稅務注銷辦理程序工作的通知（稅總發(fā)〔2019〕64號） | 經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷“死欠”。 |
24 | 國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告（稅務總局公告2019年第48號） | （一）稅務機關在人民法院公告的債權申報期限內(nèi)，向管理人申報企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應一并申報。 企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。 （二）在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應當接受稅務機關的稅務管理，履行稅法規(guī)定的相關義務。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應稅情形，應按規(guī)定申報納稅。 從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。 企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領開具發(fā)票或者代開發(fā)票。 （三）企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，稅務機關按照企業(yè)破產(chǎn)法相關規(guī)定進行申報，其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權申報。 |
25 | 關于政協(xié)十三屆全國委員會第二次會議第1976號提案答復的函（國家稅務總局辦公廳2019年12月24日） | 您反映實踐中存在有的稅務機關對未結(jié)清稅款、滯納金的破產(chǎn)企業(yè)不予辦理稅務注銷的問題，并提出通過修訂稅收征管法實施細則第十六條予以解決。按照稅收征管法實施細則第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務登記前應結(jié)清應納稅款、滯納金。破產(chǎn)企業(yè)由于欠繳的稅款、滯納金在破產(chǎn)程序中往往不能得到全部清償，確實不符合結(jié)清應納稅款、滯納金的注銷條件。 對此，我局已于2019年5月制發(fā)《關于深化“放管服”改革 更大力度推進優(yōu)化稅務注銷辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號），明確規(guī)定，經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規(guī)定核銷“死欠”。該文件7月1日施行后，您反映的問題已經(jīng)得到解決。 |