關(guān)于租賃負(fù)債相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
企業(yè)確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回兩方面的影響。
監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對(duì)于預(yù)計(jì)未來期間公司根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額整體為負(fù)數(shù)的情況下，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租賃負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)存在理解上的偏差和分歧。現(xiàn)就該事項(xiàng)的意見如下：
對(duì)于該意見看完你會(huì)處理了嗎？
解讀：
未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額=A(企業(yè)未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額)+B(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回的金額)
整體為負(fù)數(shù)的情況下，即A+B<0。
此時(shí)是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？
監(jiān)管指引的意見為：對(duì)于租賃交易，即使預(yù)計(jì)未來期間公司根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額整體為負(fù)數(shù)，公司應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)未來期間轉(zhuǎn)回的使用權(quán)資產(chǎn)等所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)與租賃負(fù)債相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。
我們把這句話按照娃學(xué)語文上的縮句來解讀：對(duì)于租賃交易，即使A+B整體為負(fù)數(shù)，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
首先，強(qiáng)調(diào)這是一個(gè)特例，僅針對(duì)租賃交易。
其次，強(qiáng)調(diào)即使整體是負(fù)數(shù)，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)多少金額呢？公司應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)未來期間轉(zhuǎn)回的使用權(quán)資產(chǎn)等所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，個(gè)人理解:
與租賃負(fù)債相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的金額
≤與使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債的金額。
即以與使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債的金額為限。