消費(fèi)稅征收的六個(gè)環(huán)節(jié)
消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)有生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)以及移送使用環(huán)節(jié)等六個(gè)環(huán)節(jié)，具體如下：
一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因?yàn)橄M(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無(wú)論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅（卷煙、電子煙批發(fā)除外）。
二、委托加工環(huán)節(jié)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原材料和主要材料，委托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。
三、批發(fā)環(huán)節(jié)。煙草在批發(fā)環(huán)節(jié)交納5%的消費(fèi)稅。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價(jià)稅。自2015年
5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅率由5%提高到11%，并按0.005元/支加征從量稅。批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的只有卷煙。當(dāng)然這里應(yīng)該是加征，畢竟卷煙是生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)征收消費(fèi)稅了。卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征的稅率是統(tǒng)一的，并沒(méi)有區(qū)別對(duì)待甲類卷煙和乙類卷煙。但是在批發(fā)環(huán)節(jié)也是有一些問(wèn)題需要注意的。這里的批發(fā)環(huán)節(jié)，是指煙草批發(fā)企業(yè)把卷煙批發(fā)給零售商的過(guò)程。但是批發(fā)企業(yè)之間批發(fā)卷煙的時(shí)候并不需要加征消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不能抵扣，所以批發(fā)企業(yè)計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，已經(jīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅，不能被扣除。
自2022年11月1日起對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅。同卷煙一樣，電子煙除在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅外，于批發(fā)環(huán)節(jié)還要再加征一道消費(fèi)稅，稅率為11%。同樣批發(fā)環(huán)節(jié)不能抵扣生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅。
四、零售環(huán)節(jié)。1.自1995年1月1日起，改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。2從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，對(duì)末鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品的消費(fèi)稅按5%的稅率征收。3.自2016年12月1日起，對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，稅率為10%。
五、進(jìn)口環(huán)節(jié)。單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。鉆石及鉆石飾品、金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口鉆石及鉆石飾品、金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收，出口由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。個(gè)人攜帶、郵寄鉆石及鉆石飾品、金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定由海關(guān)代扣消費(fèi)稅。
六、移送使用環(huán)節(jié)。自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，但用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)在移送使用環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。