納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人納稅義務(wù)的起算時(shí)間，即納稅人繳納稅款的起算時(shí)間，直接關(guān)系到納稅人應(yīng)納稅額的大小、納稅期限的確定等。在增值稅上，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。如何理解先開(kāi)票先發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？一般情形下，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，往往以收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)為交易完成的標(biāo)志，所以納稅義務(wù)的發(fā)生也應(yīng)當(dāng)以收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的時(shí)間為原則來(lái)確定，這有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，緩解資金被占用的壓力。需要注意的是，這只是原則性規(guī)定，即納稅人在收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)之前，并未事先開(kāi)具發(fā)票。如果事先開(kāi)具了發(fā)票，則以開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。先開(kāi)具發(fā)票既含專(zhuān)票也含普票？《增值稅暫行條例釋義》（2009年09月14日），“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”的釋義：增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購(gòu)買(mǎi)方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷(xiāo)售方支付款項(xiàng)，但卻可以憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票去抵扣稅款。這時(shí)，如果再?gòu)?qiáng)調(diào)銷(xiāo)售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的話(huà)，則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)。即一邊(指銷(xiāo)售方)還沒(méi)開(kāi)始納稅，一邊(指購(gòu)買(mǎi)方)卻已經(jīng)開(kāi)始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外,由于普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票均屬于商事憑證,征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以,為了避免此類(lèi)稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生,維護(hù)國(guó)家稅收利益,同時(shí)保證征稅原則的一致性,本條第(一)項(xiàng)規(guī)定,如果納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。從釋義中可以看出：先開(kāi)具發(fā)票，不論先開(kāi)具的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是增值普通發(fā)票，在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天均發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。注意：先開(kāi)具發(fā)票發(fā)生增值稅納稅義務(wù)不包括“不征稅發(fā)票”。不征稅發(fā)票本身不是一個(gè)法定概念，主要是指在符合規(guī)定的情況下，針對(duì)未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的不征稅項(xiàng)目，在稅控系統(tǒng)2.0開(kāi)票軟件中開(kāi)具的稅率欄為“不征稅”字樣的增值稅普通發(fā)票！先開(kāi)具發(fā)票是否屬于虛開(kāi)呢？《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！秶?guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告>國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的解讀》中舉例：比如，某一正常經(jīng)營(yíng)的研發(fā)企業(yè)，與客戶(hù)簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生或者還沒(méi)有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，在存在實(shí)際交易的情況下，雖然應(yīng)稅行為尚未發(fā)生，但提前開(kāi)具發(fā)票，屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，不屬于虛開(kāi)發(fā)票。并且《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六保”的意見(jiàn)》（最高人民檢察院網(wǎng)上發(fā)布廳2020年07月24日發(fā)布）第六條明確：依法維護(hù)有利于對(duì)外開(kāi)放的法治化營(yíng)商環(huán)境?！⒁獍盐找话闵娑愡`法行為與以騙取國(guó)家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒(méi)有造成稅款損失的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，不以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。
