增值稅優(yōu)惠主要有直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返、加計(jì)抵減、留底退稅、出口退稅等。增值稅減免退是否計(jì)入企業(yè)所得稅收入？一、增值稅直接免征、直接減征、即征即退是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納稅款，如蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。直接減征一般有按應(yīng)征稅款的一定比例征收，例如增值稅一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)(進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣),可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。實(shí)踐中，增值稅直接免征、直接減征一般有兩種會(huì)計(jì)處理方式：一種方式是在確認(rèn)收入時(shí)，直接免征的，全額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，不反映應(yīng)交增值稅；直接減征的，扣除減的增值稅后計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增值稅僅就減征后的金額計(jì)提。另一種方式是先正常計(jì)提增值稅，然后根據(jù)直接減免的增值稅計(jì)入“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。無(wú)論哪種會(huì)計(jì)處理方式，減免的增值稅均已反映在企業(yè)的利潤(rùn)總額。增值稅即征即的會(huì)計(jì)處理是先計(jì)提增值稅，然后根據(jù)實(shí)際退還的增值稅計(jì)入“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，直接減免的增值稅和即征即退均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，增值稅直接免征、直接減征、即征即退應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，企業(yè)對(duì)直接免征、直接減征、即征即退已計(jì)入利潤(rùn)總額，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。特例：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)取得的即征即退增值稅，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。二、增值稅先征后退、先征后返是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？ 先征后返指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后，由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。先征后退、先征后返的增值稅在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)是先正常計(jì)提增值稅，然后根據(jù)退回或返還的增值稅計(jì)入“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的先征后退、先征后返的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。三、增值稅加計(jì)抵減部分是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？ 增值稅加計(jì)抵減就是指在一定期限內(nèi),允許部分增值稅一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定比例,計(jì)算出一個(gè)附加的抵減額度,用以抵減應(yīng)納稅額的一種優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡能同時(shí)符合能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、條件的，可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，同時(shí)要求該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。因此，增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠部分屬于政府補(bǔ)助，不符合不征稅收入的條件，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 四、增值稅留抵退稅是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？留抵退稅是企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，將多繳納的增值稅留作下期應(yīng)納稅額的抵減。留抵退稅的基本原理是：在繳納當(dāng)期的增值稅時(shí)，將多繳納的增值稅額留作下期應(yīng)納稅額的抵減，從而減少下期應(yīng)繳納的增值稅額。如果企業(yè)下期應(yīng)納稅額小于上期留抵的增值稅額，則可以繼續(xù)留抵，直到留抵的增值稅額全部抵減為止。留抵退稅會(huì)計(jì)處理如下：1.納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
2.在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí)，按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
從會(huì)計(jì)處理來(lái)看，收到退稅應(yīng)該相應(yīng)減少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)取得的增值稅期末留抵退稅額退還將導(dǎo)致未來(lái)可抵扣的增值稅減少，實(shí)質(zhì)上未給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益收入，不涉及企業(yè)收入的確認(rèn)。留抵退稅的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是將企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的用于未來(lái)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額先予以退還，不屬于企業(yè)所得稅的收入范圍，因此不存在計(jì)入企業(yè)所得稅收入。 五、出口退稅是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？增值稅出口退稅，該退稅退回的是納稅人已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。從出口退稅的會(huì)計(jì)處理可以看出，“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目所對(duì)應(yīng)的是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”或“銀行存款”科目，沒(méi)有涉及到有關(guān)收入的科目。出口退增值稅，既沒(méi)有涉及收入的增加，也沒(méi)有涉及成本費(fèi)用的減少。并且《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此，企業(yè)取得的出口退稅款不存在并入企業(yè)所得稅收入。
